為鼓勵企業加大技術研發投入，完善研發費用加計扣除政策，推動企業產業轉型升級，近年來，國家稅務總局、科技部、財政部等部委相繼發出各類文件，擴大了企業研發活動和研發費范圍、解決了委托開發研發費用的爭議，簡化了會計核算要求。尤其近幾年國家加大基礎設施投入，建筑施工企業面臨大發展歷史機遇的同時也遇到一系列施工技術難題。為解決各類技術難題，各施工企業組織技術人員進行技術研發，加大對研發的投入，同時也為享受稅收優惠政策奠定了基礎。

　　上圖為2012年——2016年我公司研發支出及節約稅款的趨勢圖。從圖中我們可以看出，研發支出產生的節約稅款近五年來呈現遞增趨勢，一方面說明研發支出加計扣除政策在企業所得稅籌劃中發揮著重要作用，另一方面也可以看出我公司積極響應國家政策，在利用研發支出加計扣除政策方面也取得了一定的效果。下面將淺談具體應用：

　　一、加強事前籌劃，規范項目管理研發支出

　　研發活動指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。稅法規定，未形成無形資產計入當期損益的費用，按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。具體包括直接為研發投入消耗的材料、燃料、實驗設備及檢驗檢測費用、維護費用、研發活動的設備、儀器折舊費用、無形資產的攤銷費用等。

　　施工企業新項目開始，在前期策劃時工程技術管理部應確定工期安排、資源配置和施工措施等方案，梳理項目可優化的工藝工法或可列為研發的成本核算對象，并核定其工程數量，編制可研報告并及時向上級業務主管部門申請研發課題立項；研發課題立項一旦獲批，成本部應及時與技術部協作將工程項目中可進行研發支出的成本進行劃分，明確研發費用投入的范圍，并進行投入測算和編制責任成本預算，作為研發投入的指導性標準和目標。同時財務部應及時與主管稅務機關溝通、學習研發支出的新政策和新動向，提前按稅務機關要求準備申報資料，為企業降低稅負做好充分的籌劃。

　　二、管理費用一定的前提下研發支出的最優選擇

　　費用化的研發支出在核算時最終列入“管理費用”科目，構成期間費用的一部分。為實現既定利潤目標，各企業都非常重視期間費用的控制，尤其國企都會在年初下達管理費用預算控制目標，一般用管理費用率進行管控。因此，公司每年發生的管理費用上限是一定的，從這個角度來說，費用化的研發支出并非越大越好，突破一定界限，勢必會影響到管理體系作用的發揮。因此，研發支出的規模一定要符合企業的規模，且費用化的研發支出盡量要能實現加計扣除。

　　以我公司數據為例，2012年我公司報表反映研發支出1993.58萬元，實際匯算清繳時稅務機關核定研發支出1643.25萬元，二者相差350.33萬元；2013年相差230.49萬元，2014年相差1004.20萬元，2015年相差413.82萬元，2016年相差1422萬元。假設報表研發費用與稅務機關核定研發支出的差額為研發費用的無效金額，從圖中可以看出，公司五年來的研發費用都存在著無效金額。它的存在無形中擠占了公司的管理費用，是造成公司管理費用過大或管理費用率超的重要原因。而公司研究開發費的使用必須遵循集團公司《研發費用管理辦法》規定，各單位投入研發費用的比例原則上不得低于上年營業收入的1.8%。這就需要我們在管理費用率受控的前提下，盡可能的按稅收政策的要求，明確研發費用歸集的范圍，加強研發費用管理，更合理合規的歸集研發費用，從而消除研發費用的無效金額。這樣，才能既讓公司的管理費用率達標，也充分實現研發支出的加計扣除。

　　三、利用研發支出加計扣除政策的舉措

　　1、加大政策宣貫培訓。研發支出加計扣除政策處在不斷更新之中，為了讓主管研發的工程技術部門、內部財務管理人員了解最新政策，推動會計核算工作的順利開展，單位應定期對最新與研發支出加計扣除政策相關的內容進行培訓宣貫。

　　2、明確部門的職責，加強部門配合。在單位內部有多個職能部門，不同部門承擔著不同的工作任務。公司市場營銷部在前期投標階段，對項目有初步調查，可以針對工程施工方面可能研發的內容，在營銷交底時提前與技術部進行討論溝通。公司技術部門需要確定科研項目的具體內容、編制可研報告進行科研項目的立項申報的同時，還要對已經可以申請專利的研發項目申請專利。單位財務部門負責研發費用的歸集、核算、核銷及會計檔案管理等工作，項目實際發生研發費用支出時，按照核算對象及費用支出項目進行輔助核算，單獨歸集并完整保存原始資料及票據等，同時建立研發費用支出臺帳。總體來說，單位應該做到以下幾點：第一，明確部門的職責，加強部門配合。第二，強化決策部門的職能，制定科研項目企劃書，及時完成備案。第三，發揮財務部門的效用，將相關費用納入研發支出加計扣除范圍之中準確歸集費用。

　　3、健全財務制度。新的研發支出加計扣除政策對企業財務核算作出了明確規定，在核算研發支出的過程中，應該精研文件，對核算項目進行細分。具體來說，第一，單位應該建立健全財務制度，對研發支出進行統一核算，并確定研發支出的起止時間，對資金流向進行動態追蹤。第二，單位應該判斷研發支出的性質，使研發支出朝著資本化的方向發展。從理論上，研發費用的費用化處理及資本化處理對公司來說所獲得的納稅籌劃收益是不同的，前者往往會獲得貨幣時間價值，而后者為此會形成一定的所得稅資產。一種情況是企業盈利時，匯算清繳后需繳納企業所得稅，其研發支出最好費用化處理，這樣當年研發實際發生額的50%可直接抵扣當年的應納稅所得額，節約資金流出，獲得貨幣時間價值。另一種情況是，企業虧損時，不需要繳納企業所得稅，研發支出最好資本化處理，因為企業所得稅虧損彌補最長期限不得超過5年，如果研發支出費用化后，在當年形成可抵扣項；但5年內企業仍為虧損，該筆研發在企業所得稅上并未體現出研發加計扣除的作用；所以此研發最好資本化處理，待形成無形資產后再按照150%在稅前攤銷。我公司目前研發多為工藝工法，這種情況下研發支出基本上以費用化處理，但以后朝著高新企業發展的話，研發支出就需要在滿足資本化確認條件下以資本化處理，確認專利等無形資產。

　　我公司目前執行西部大開發政策，企業所得稅減按15%征收，但西部大開發政策有局限性，一旦這一優惠政策結束，我單位將面臨稅負增高的風險。從長遠考慮，企業研發費用進入資本化，待資本形成后，單位獲得專利技術，有助于公司申請高新企業，從而降低企業所得稅，提高企業競爭力。

　　4、收集原始資料。在對研發支出進行會計核算時，需要不同的憑證、臺賬記錄等，研發部門及財務部門必須對憑證進行單獨管理。具體來說，研發部門應該做到以下幾點：第一，應該設置專門的崗位職責，由專人負責歸集研發支出的技術層面的全部檔案資料。第二，匯算清繳前，細致梳理復核原始資料。第三，應該定期對原始資料進行審核，確保數據的準確性，確保資料符合稅法及稅務機關的要求。財務部門應按規定做好相關會計記賬憑證及附件的整理工作，具體要求如下：第一，研發費用會計記賬憑證及附件在記賬后復印兩份并單獨裝訂。一份核銷時使用，一份研發單位留存備查。第二，裝訂內容包括：研發項目的研究開發費用明細賬、固定資產折舊臺帳、無形資產攤銷臺帳、會計記賬憑證及附件復印件。第三，每筆明細賬中必須有對應的會計記賬憑證和原始單據復印件，并做到賬證相符。

　　5、加強與稅務機關的溝通與學習。研發費用最終的審批和核定機關為企業的主管稅務機關，加強與稅務機關的溝通與學習以便于了解當年度研發支出的新政策和新動向；同時可以在合適的時機邀請稅務局業務人員來我公司進行與研發支出相關的培訓交流，使我們能更好的把握政策的精髓。

　　研發支出加計扣除政策是國家優化服務改革，積極為企業減負增效，增強企業技術創新動力，鼓勵企業加大研發投入的一項對我單位利好的政策，我們要把落實好研發費用稅前加計扣除政策作為本單位的一項重要工作，強化有關事項的事前、事中、事后管理和服務，積極、穩妥地做好研發費用稅前加計扣除政策的實施。當前企業之間的競爭，歸根結底就是技術的競爭和人才的競爭，為了提升自身的綜合競爭力，越來越多的企業加大了科研投入。大力支持企業進行科研創新，合理進行期間費用管控，充分利用研發支出加計扣除政策為企業提供稅收福利，從而實現財務的價值創造功能，應該是財務人員一直努力的方向。